Amortizacija dugotrajne imovine: stope, porezno priznavanje i rashodovanje

Amortizacijom se trošak nabave dugotrajne imovine raspoređuje tijekom njezina procijenjenog korisnog vijeka uporabe. Pri obračunu treba razlikovati računovodstvena pravila, koja uređuju priznavanje i mjerenje imovine, od poreznih pravila, koja određuju u kojoj se svoti obračunana amortizacija priznaje kao porezni rashod.

U nastavku su prikazane godišnje amortizacijske stope, pravila za pojedine vrste imovine te primjeri odluka o stavljanju imovine u uporabu, promjeni procijenjenog vijeka uporabe i rashodovanju.

Napomena za objavu: Tekst je pripremljen prema dostupnim propisima i izvorima na dan 30. listopada 2026. Prije objave ili primjene u konkretnom slučaju potrebno je provjeriti eventualne naknadne izmjene propisa, osobito propisa o PDV-u i porezu na dohodak.

Što se smatra dugotrajnom imovinom?

Prema Zakonu o porezu na dobit, dugotrajnom materijalnom i nematerijalnom imovinom smatraju se stvari i prava čiji je:

• pojedinačni trošak nabave veći od 665,00 eura, i
• vijek trajanja dulji od jedne godine.

Oba uvjeta moraju biti ispunjena. Iznos od točno 665,00 eura nije veći od propisanog praga.

Za računovodstvene svrhe priznavanje imovine uređuju primjenjivi računovodstveni standardi i računovodstvene politike poduzetnika. Porezni prag od 665,00 eura nije sam po sebi jedino mjerilo za računovodstveno razvrstavanje imovine.

Primjerice, imovina niže pojedinačne vrijednosti koja se koristi dulje od godine dana može se, ovisno o okolnostima, računovodstvenim politikama i značajnosti, evidentirati kao dugotrajna imovina ili kao sitni inventar. S druge strane, sama činjenica da je nabavna vrijednost veća od 665,00 eura ne znači da predmet s vijekom uporabe kraćim od godine dana treba evidentirati kao dugotrajnu imovinu.

Kod obrtnika koji utvrđuju dohodak na temelju poslovnih knjiga primjenjuju se pravila propisa o porezu na dohodak i odgovarajuće evidencije, uključujući popis dugotrajne imovine – obrazac DI.

Godišnje amortizacijske stope za porezne svrhe

Godišnje amortizacijske stope za pojedine skupine dugotrajne imovine propisane su člankom 12. Zakona o porezu na dobit. Stope se mogu podvostručiti.

Skupina dugotrajne imovine	Amortizacijski vijek prema osnovnoj stopi	Osnovna godišnja stopa	Podvostručena godišnja stopa
Građevinski objekti i brodovi veći od 1.000 BRT	20 godina	5 %	10 %
Osnovno stado i osobni automobili	5 godina	20 %	40 %
Nematerijalna imovina, oprema, vozila osim osobnih automobila i mehanizacija	4 godine	25 %	50 %
Računala, računalna oprema i programi, mobilni telefoni i oprema za računalne mreže	2 godine	50 %	100 %
Ostala nespomenuta imovina	10 godina	10 %	20 %

Navedeni amortizacijski vijek proizlazi iz osnovne porezne stope. On nije nužno jednak korisnom vijeku koji poduzetnik procjenjuje za računovodstvene svrhe.

Porezno je priznata i amortizacija obračunana po stopi nižoj od dopuštene. Primjerice, ako je na temelju procjene korisnog vijeka za zgradu određena stopa od 4 % godišnje, takva amortizacija može biti porezno priznata.

Podvostručene stope nisu obvezne. Njihova primjena u računovodstvu treba biti utemeljena na procjeni korisnog vijeka imovine i primjenjivim računovodstvenim pravilima. Kod viših računovodstvenih stopa potrebno je utvrditi porezni tretman razlike prema Zakonu o porezu na dobit.

Primjeri razvrstavanja imovine

Primjeri u nastavku služe kao orijentacija. Konačno razvrstavanje ovisi o stvarnim obilježjima sredstva i okolnostima njegove uporabe.

Građevinski objekti

U ovu skupinu mogu se razvrstati:

• poslovne i tvorničke zgrade, uredi, lokali, radionice i hale
• zgrade trgovina, hotela, restorana i drugih ugostiteljskih objekata
• skladišta, silosi, nadstrešnice, garaže, staklenici, sušionice i hladnjače
• montažne zgrade i slični građevinski objekti
• ograde, potporni zidovi i brane
• putovi, mostovi, parkirališta, staze, rampe i nadvožnjaci
• cjevovodi, vodospremnici, kanali, kanalizacija i dalekovodi
• sportski i poljoprivredni građevinski objekti.

Građevine koje se drže radi ostvarivanja prihoda od najma, kao što su poslovne zgrade, stanovi, apartmani i kuće, mogu biti ulaganja u nekretnine. Njihovo računovodstveno vrednovanje i amortizacija ovise o primijenjenom modelu i standardu; kod modela troška amortizacija se u pravilu obračunava.

Osnovna stopa: 5 %; podvostručena stopa: 10 %.

Postrojenja, oprema, alati i mehanizacija

U ovu skupinu mogu se razvrstati:

• tehnička, energetska, rashladna i druga postrojenja
• strojevi i alati povezani sa strojevima u pogonima i radionicama
• dizala, pokretne stepenice i pokretne trake
• postrojenja za pakiranje, mlinska i separatorska postrojenja
• oprema trgovina, ugostiteljskih objekata, hotela i servisa
• građevinska i montažna oprema
• uredska oprema, uređaji za grijanje i hlađenje te zaštitna oprema
• police, pultovi, namještaj i drugi pogonski, skladišni ili uredski inventar
• mjerni i kontrolni instrumenti, kamere i druga audiovizualna oprema
• traktori, kombajni, prikolice i poljoprivredni radni priključci
• oprema za stočarstvo, ribarstvo, pčelarstvo, voćarstvo i druge poljoprivredne djelatnosti.

U skupinu vozila osim osobnih automobila mogu pripadati teretna vozila, kamioni, tegljači, autobusi i druga odgovarajuća transportna sredstva.

Osnovna stopa: 25 %; podvostručena stopa: 50 %.

Računala i računalni programi

U ovu skupinu ulaze računala, računalna oprema i programi, mobilni telefoni i oprema za računalne mreže.

Osnovna stopa: 50 %; podvostručena stopa: 100 %.

Računovodstveno razvrstavanje softvera treba procijeniti zasebno. Softver koji je sastavni dio hardvera može se računovodstveno tretirati zajedno s njim, dok zasebno stečen softver može ispunjavati uvjete za priznavanje nematerijalne imovine.

Činjenica da se koristi poslovni program, uredski paket ili operativni sustav nije sama po sebi dovoljna da se bez provjere odredi njegova računovodstvena klasifikacija. Također, pretplata ili pravo pristupa softveru ne predstavlja automatski dugotrajnu nematerijalnu imovinu.

Osobni automobili

Za osobne automobile osnovna godišnja stopa iznosi 20 %, a podvostručena stopa 40 %. Uz stopu, potrebno je primijeniti i posebna pravila o poreznom priznavanju troškova osobnog prijevoza, opisana u nastavku.

Biološka i ostala imovina

Za osnovno stado osnovna stopa iznosi 20 %, a podvostručena 40 %.

Za ostalu nespomenutu imovinu osnovna stopa iznosi 10 %, a podvostručena 20 %. U praksi se u tu skupinu mogu razvrstati, primjerice, određeni višegodišnji nasadi i plovila do 1.000 BRT, ovisno o njihovim obilježjima i primjenjivim pravilima.

Za brodove veće od 1.000 BRT osnovna stopa iznosi 5 %, a podvostručena 10 %.

Koja imovina ne podliježe amortizaciji?

Amortizacija se ne obračunava na imovinu koja nema ograničen korisni vijek uporabe, odnosno za koju se prema primjenjivim pravilima ne obračunava amortizacija. To u pravilu uključuje:

• zemljište
• šume i slična obnovljiva prirodna bogatstva
• financijsku imovinu, primjerice dionice i udjele
• umjetnička djela i spomenike kulture, ovisno o njihovim obilježjima i primjenjivom računovodstvenom tretmanu.

Činjenica da se na određenu imovinu ne obračunava amortizacija ne isključuje potrebu njezina evidentiranja ili procjene vrijednosti prema primjenjivim propisima.

Kada počinje i prestaje obračun amortizacije?

Za porezne svrhe amortizacija se priznaje od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina stavljena u uporabu.

Za prodanu, darovanu, na drugi način otuđenu ili uništenu dugotrajnu imovinu amortizacija se porezno priznaje do kraja mjeseca u kojem je imovina bila u uporabi.

Primjer: Ako je stroj stavljen u uporabu 15. lipnja 2026., amortizacija se za porezne svrhe priznaje od 1. srpnja 2026.

Računovodstveni početak amortizacije utvrđuje se prema primjenjivom računovodstvenom standardu te ga treba razlikovati od navedenog poreznog pravila.

Dugotrajna imovina koja je u cijelosti amortizirana ostaje u evidenciji dok se ne proda, daruje, uništi ili na drugi način otuđi. Na potpuno amortiziranu imovinu ne obračunava se dodatna amortizacija.

Promjena procijenjenog korisnog vijeka uporabe

Poduzetnik treba preispitivati korisni vijek uporabe i druge relevantne procjene u skladu s primjenjivim računovodstvenim standardima.

Ako se procijeni da će se imovina koristiti kraće ili dulje nego što je prvotno planirano, promjena procjene primjenjuje se prospektivno. Preostali iznos koji se amortizira raspoređuje se tijekom novog procijenjenog preostalog vijeka uporabe. Prethodno obračunana amortizacija ne mijenja se samo zbog promjene procjene.

Promjenu je potrebno dokumentirati i objaviti u bilješkama uz financijske izvještaje kada to zahtijeva primjenjivi standard.

Osobni automobili i druga sredstva za osobni prijevoz

Amortizacija osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz u pravilu se porezno priznaje do 54.000,00 eura troška nabave po jednom sredstvu.

Amortizacija iznad tog iznosa priznaje se uz zakonom propisane uvjete, primjerice kada sredstvo služi isključivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza.

Osim ograničenja troška nabave, potrebno je provjeriti i pravila o priznavanju troškova osobnog prijevoza. Kada su ispunjeni zakonski uvjeti, porezna osnovica povećava se za 50 % određenih troškova osobnog prijevoza, među kojima može biti i amortizacija, ako se na osnovi korištenja sredstva ne utvrđuje plaća. Zakon propisuje i iznimke, a troškovi osiguranja i kamata ne ulaze u to ograničenje na isti način.

Kod svakog vozila potrebno je zasebno razmotriti njegovu namjenu, način uporabe, eventualni obračun primitka u naravi te primjenjive porezne iznimke.

Rashodovanje materijalne imovine

Dugotrajna materijalna imovina može se isključiti iz uporabe zato što je neispravna, zastarjela, oštećena ili se više ne koristi. Ovisno o okolnostima, može se prodati, darovati, predati na zbrinjavanje ili uništiti.

Odluka o rashodovanju treba sadržavati podatke koji omogućuju identifikaciju imovine, razloge rashodovanja te način daljnjeg postupanja. Računovodstvu se dostavlja zajedno s odgovarajućim dokazima, primjerice potvrdom ili drugom dokumentacijom o predaji otpada ovlaštenoj osobi.

Ako imovina nije u cijelosti amortizirana, potrebno je utvrditi njezinu neotpisanu knjigovodstvenu vrijednost i odgovarajući porezni tretman. Porezno priznavanje ovisi o okolnostima otuđenja ili uništenja i eventualnim posebnim ograničenjima.

PDV i dokumentacija o uništenju

Kod uništenja, manjka, predaje na zbrinjavanje, prodaje ili darovanja treba zasebno provjeriti nastaje li obveza obračuna PDV-a i koja je dokumentacija potrebna.

Pritom nije dovoljno svako postupanje opisati kao „rashodovanje”. Treba utvrditi što se s imovinom stvarno dogodilo i sačuvati vjerodostojne dokaze o tome.

Ako se imovina predaje na zbrinjavanje, preporučuje se sačuvati dokumentaciju iz koje su vidljivi vrsta i količina preuzete imovine te podaci o osobi koja ju je preuzela. Postupak u slučajevima kada nije dostupna takva dokumentacija potrebno je provjeriti prema važećim propisima o PDV-u i okolnostima konkretnog slučaja.

Prodaja imovine

Pri prodaji dugotrajne imovine potrebno je dokumentirati prodaju i izdati račun odnosno drugu propisanu ispravu. Porezni tretman i osnovica PDV-a utvrđuju se prema okolnostima transakcije i važećim propisima.

Prodajnu dokumentaciju treba dostaviti računovodstvu s podatkom da je riječ o prodaji evidentirane imovine, kako bi se sredstvo pravilno isknjižilo.

Darovanje imovine

Darovanje treba dokumentirati odlukom i odgovarajućom ispravom o predaji ili primitku imovine. Potrebno je zasebno utvrditi tretman darovanja prema propisima o porezu na dobit i PDV-u.

Darovanja u novcu ili naravi koja ispunjavaju uvjete Zakona o porezu na dobit u pravilu se priznaju do 2 % prihoda ostvarenog u prethodnom ili tekućem poreznom razdoblju. Zakon predviđa i određene iznimke za priznavanje iznad navedenog iznosa.

Porezno priznavanje ovisi o svrsi darovanja, primatelju i drugim zakonskim uvjetima. Sama činjenica da je imovina predana neprofitnoj organizaciji nije dovoljna da bi se zaključilo da je svako darovanje porezno priznato.

Isknjižavanje nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina, primjerice zasebno evidentirani softver ili pravo korištenja, može prestati ispunjavati uvjete za priznavanje zbog isteka prava, prestanka uporabe, prodaje ili drugih okolnosti.

Za isknjižavanje treba osigurati vjerodostojnu dokumentaciju o razlogu prestanka priznavanja. To može biti odluka o prestanku uporabe uz podatke o isteku licence, zastarjelosti ili drugoj relevantnoj okolnosti, odnosno dokumentacija o prodaji.

Ako je softver evidentiran kao nematerijalna imovina, isknjižava se iz evidencije nematerijalne, a ne materijalne imovine.

Primjer odluke o početku uporabe

Primjer treba prilagoditi stvarnim podacima, računovodstvenim politikama i ovlastima društva.

TVRTKA d.o.o.
Adresa: __________________________
OIB: _____________________________

ODLUKA

o početku uporabe dugotrajne materijalne imovine i primjeni amortizacijske stope

Uprava društva donosi odluku o stavljanju u uporabu sljedeće dugotrajne materijalne imovine:

• Naziv imovine: poslovni prostor
• Lokacija: __________________________
• Inventarni broj: _____________________
• Trošak nabave: __________________ EUR
• Datum kada je imovina spremna za uporabu: 1. lipnja 2026.
• Procijenjeni korisni vijek uporabe: 20 godina
• Godišnja računovodstvena amortizacijska stopa: 5 %
• Metoda amortizacije: pravocrtna metoda.

Povjerenstvo je utvrdilo da su radovi na prostoru dovršeni i da su ispunjeni uvjeti za njegovu uporabu u poslovne svrhe.

Za porezne svrhe amortizacija se priznaje od 1. srpnja 2026., odnosno od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca stavljanja imovine u uporabu.

Odluka se dostavlja računovodstvu radi evidentiranja i obračuna amortizacije te se čuva u dokumentaciji društva.

U __________________, 1. lipnja 2026.

Direktor / ovlaštena osoba

Primjer odluke o promjeni procjene vijeka uporabe

TVRTKA d.o.o.
Adresa: __________________________
OIB: _____________________________

ODLUKA

o promjeni procjene korisnog vijeka uporabe dugotrajne materijalne imovine

Uprava društva preispitala je procijenjeni korisni vijek uporabe sljedeće imovine:

• Naziv imovine: __________________________
• Inventarni broj: _________________________
• Datum stavljanja u uporabu: _______________
• Trošak nabave: ______________________ EUR
• Akumulirana amortizacija na datum promjene: __________ EUR
• Preostali iznos koji se amortizira: __________ EUR
• Dosadašnji procijenjeni preostali vijek uporabe: __________
• Novi procijenjeni preostali vijek uporabe: __________
• Datum od kojeg se primjenjuje nova procjena: __________.

Razlog promjene procjene:

Preostali iznos koji se amortizira rasporedit će se tijekom novog procijenjenog preostalog vijeka uporabe, u skladu s primjenjivim računovodstvenim standardom i računovodstvenim politikama društva.

Promjena se primjenjuje prospektivno. Informacija o promjeni objavit će se u bilješkama uz financijske izvještaje kada je to potrebno prema primjenjivom standardu.

Odluka se dostavlja računovodstvu i pohranjuje u dokumentaciju društva.

U __________________, dana __________________

Direktor / ovlaštena osoba

Primjer odluke o rashodovanju imovine

TVRTKA d.o.o.
Adresa: __________________________
OIB: _____________________________

ODLUKA

o rashodovanju dugotrajne materijalne imovine i sitnog inventara

Na temelju prijedloga povjerenstva za popis i rashodovanje imovine, uprava društva donosi odluku o isključivanju iz uporabe sljedeće imovine:

Naziv imovine	Inventarni broj	Trošak nabave	Akumulirana amortizacija / ispravak vrijednosti	Knjigovodstvena vrijednost
Pisač	__________	__________ EUR	__________ EUR	__________ EUR
Računalo	__________	__________ EUR	__________ EUR	__________ EUR
Mobilni telefon – sitni inventar	__________	__________ EUR	__________ EUR	__________ EUR

Razlog rashodovanja:

Predviđeni način postupanja s imovinom:

Ako se imovina predaje na zbrinjavanje ili uništenje, društvo će pribaviti i sačuvati odgovarajuću dokumentaciju o predaji. Ako se imovina proda ili daruje, sastavit će se odgovarajuća dokumentacija o prodaji odnosno darovanju.

Računovodstvo će na temelju ove odluke i prateće dokumentacije provesti odgovarajuća knjiženja te utvrditi porezni tretman.

Odluka se dostavlja računovodstvu i pohranjuje u dokumentaciju društva.

U __________________, dana __________________

Direktor / ovlaštena osoba

Obrtnici i amortizacija

Obrtnici mogu biti obveznici poreza na dohodak ili poreza na dobit, a dio obrtnika dohodak utvrđuje u paušalnom iznosu. Zato se ista pravila o poslovnim knjigama i priznavanju amortizacije ne mogu bez dodatne provjere primijeniti na sve obrtnike.

Obrtnici koji dohodak utvrđuju na temelju poslovnih knjiga vode propisane evidencije, uključujući popis dugotrajne imovine – obrazac DI, u skladu s propisima o porezu na dohodak. Amortizacija se utvrđuje prema pravilima koja se na njih primjenjuju.

Dugotrajna imovina koja se ne amortizira, kao što je zemljište, može se evidentirati u odgovarajućoj evidenciji bez obračuna amortizacije.

Za konkretan slučaj potrebno je provjeriti uvjete evidentiranja, stavljanja u uporabu i priznavanja izdataka, uključujući pitanje plaćanja, prema važećem Zakonu i Pravilniku o porezu na dohodak. Starija mišljenja Ministarstva financija treba primjenjivati samo nakon provjere njihove relevantnosti u odnosu na važeće propise.

Propisi i izvori

Pri obračunu i poreznom priznavanju amortizacije te raspolaganju imovinom potrebno je, ovisno o slučaju, primijeniti:

• Zakon o porezu na dobit, osobito odredbe o amortizaciji, troškovima osobnog prijevoza i darovanjima
• Zakon i Pravilnik o porezu na dohodak
• Zakon i Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost
• Zakon o računovodstvu
• primjenjive Hrvatske standarde financijskog izvještavanja ili Međunarodne standarde financijskog izvještavanja
• propise o gospodarenju otpadom, kada se imovina predaje na zbrinjavanje ili uništenje.

Ovaj članak služi kao opći pregled. Za pojedinu imovinu i transakciju potrebno je provjeriti sve relevantne činjenice i propise koji vrijede u trenutku obračuna.