Isporuke dobara unutar EU - dokumentiranje oslobođenja od PDV-a (reverse charge)

Ministarstvo financija, Porezna uprava, objavilo je tumačenje u vezi s načinom dokazivanja isporuka unutar EU za koje porezni obveznik primjenjuje oslobođenje od plaćanja PDV-a (Reverse charge) - Oslobođene isporuke dobara unutar EU.

''Člankom 1. Provedbene uredbe Vijeća (EU) 2018/1912 od 4. prosinca 2018. o izmjeni Provedbene uredbe (EU) br. 282/2011 u pogledu određenih izuzeća za transakcije unutar Zajednice koja se od 1. siječnja 2020. izravno primjenjuje u svim državama članicama dodan je članak 45.a kojim su propisani dokazi potrebni kako bi porezni obveznik mogao primijeniti oslobođenje od PDV-a na isporuku dobara unutar Europske unije.
S tim u vezi člankom 45. a stavkom 1. Provedbene uredbe Vijeća (EU) 282/2011 (u daljnjem tekstu: Uredba 282/2011) propisano je da za primjenu oslobođenja od plaćanja PDV-a za isporuke dobara u druge države članice EU isporučitelj mora:

• posjedovati barem 2 neproturječna dokaza od dvije različite strane koje su međusobno neovisne te neovisne i o isporučitelju i o stjecatelju o otpremi ili prijevozu dobara u drugu državu članicu, kao što su primjerice potpisani CMR, teretnica ili račun za prijevoz dobara, ili
• posjedovati 1 pojedinačni dokaz, poput potpisanog CMR-a, teretnice, računa za prijevoz, zajedno s pojedinačnim neproturječnim dokazom poput police osiguranja u vezi s prijevozom dobara ili bankovnog dokumenta kojim se potvrđuje plaćanje otpreme, službenog dokumenta koje je izdalo tijelo javne vlasti, javni bilježnik, kojim se potvrđuje dolazak dobara u državu članicu odredišta, ili potvrde koju je u državi članici odredišta izdao posjednik skladišta kojom se potvrđuje skladištenje dobara u toj državi članici.

U slučaju ako stjecatelj (ili netko za njegov račun) prevozi dobra tada isporučitelj uz prethodno navedene dokumente mora posjedovati i pisanu izjavu stjecatelja koju stjecatelj mora dostaviti isporučitelju do desetog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je obavljena isporuka. U pisanoj izjavi stjecatelj prema članku 45.a stavku 1. točki (b) podtočki (i) Uredbe 282/2011 navodi: 

• datum izdavanja
• ime i adresu stjecatelja
• količinu i prirodu dobara
• datum i mjesto dolaska dobara
• u slučaju isporuke prijevoznih sredstava, identifikacijski broj prijevoznog sredstva i
• identifikaciju pojedinca koji preuzima dobra za račun stjecatelja (bilo koja osoba koja preuzima dobra za račun stjecatelja). 

Radi jasnoće u nastavku je tablica s dokumentima pojašnjenja u vezi dokaza koje isporučitelj mora posjedovati.

Dobra iz tuzemstva u drugu državu članicu, otpremi ili preveze isporučitelj ili druga osoba za njegov račun

isporučitelj kao dokaz da je obavljena otprema ili prijevoz mora posjedovati: 

• 2 dokaza iz prvog stupca tablice (dva neproturječna dokaza koji se odnose na otpremu ili prijevoz dobara), ili
• 1 dokaz iz prvog stupca i 1 dokaz iz drugog stupca tablice

Dobra iz tuzemstva u drugu državu članicu, otpremi ili preveze stjecatelj odnosno osoba koja stječe dobro ili druga osoba za njen račun

porezni obveznik isporučitelj dobara mora posjedovati:

• 2 dokaza iz prvog stupca tablice (dva neproturječna dokaza koji se odnose na otpremu ili prijevoz dobara) 
  • + pisanu izjavu stjecatelja iz članka 45.a stavka 1. točke (b) podtočke (i) Uredbe 282/2011
• ili 1 dokaz iz prvog stupca i 1 dokaz iz drugog stupca tablice

Pisana izjava stjecatelja nema propisani oblik, što znači da Izjava može biti u elektroničkom ili papirnatom obliku, međutim mora sadržavati sve elemente propisane člankom 45.a stavkom 1. točkom (b) podtočkom (i) Uredbe 282/2011. Napominje se da pečat nije propisan kao element koji treba sadržavati pisana izjava stjecatelja. 
Ako stjecatelj pisanu izjavu ne dostavi isporučitelju do 10. dana u mjesecu koji slijedi nakon isporuke, već nakon tog roka, isporučitelj može primijeniti pretpostavku da su dobra otpremljena ili prevezena u drugu državu članicu, samo ako su ispunjeni ostali uvjeti, odnosno da posjeduje dva neproturječna dokaza iz članka 45.a stavka 1. točke a) i b) podtočke ii) Uredbe 282/2011.  
U slučaju ako Porezna uprava utvrdi da jedan od dokaza nije vjerodostojan, isporučitelj može nekim drugim dokumentom iz članka 45.a Uredbe 282/2011 dokazati pretpostavku da su dobra otpremljena ili prevezena u drugu državu članicu te da su ispunjeni uvjeti za oslobođenje iz članka 41. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, br. 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18 i 121/19, u daljnjem tekstu: Zakon o PDV-u). 
Naime, za primjenu oslobođenja od plaćanja PDV-a za isporuke dobara unutar Europske unije, osim uvjeta iz članka 45.a Uredbe 282/2011, trebaju biti ispunjeni i uvjeti propisani člankom 41. Zakona o PDV-u.

Ako isporučitelj ili stjecatelj dobra otpreme ili prevezu vlastitim prijevoznim sredstvom - pretpostavku da je prijevoz obavljen nije moguće dokazati neproturječnim dokazima iz članka 45.a stavka 1. točke a) i b) podtočke ii) Uredbe 282/2011.

Stoga, kada isporučitelj ili stjecatelj otpremu ili prijevoz u drugu državu članici obave vlastitim prijevoznim sredstvom - isporučitelj kao dokaz