Aktivna vremenska razgraničenja i primjer Odluke

Aktivna vremenska razgraničenja uključuju:

• unaprijed plaćene troškove i
• nedospjelu naplatu prihoda

Navedena se razgraničenja iskazuju u okviru skupine računa 19 – Plaćeni troškovi budućeg razdoblja i nedospjela naplata prihoda, uobičajeno na datum bilanciranja, obzirom da se evidentiraju kao trošak ili potraživanje na osnovi nastanka prihoda onih obračunskih razdoblja na koja se odnosi.

UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI

Troškovi koji su plaćeni unaprijed za korištenje usluga i proizvoda a odnose se na buduće obračunsko razdoblje u kojem će se takve usluge ili proizvodi koristiti. Pri nabavi proizvoda ili usluga oni se početno knjiže po trošku nabave, kao unaprijed plaćeni troškovi, a na kraju godine sučeljavaju se s povezanim prihodima. Ukoliko postoji nesučeljeni dio troška, on ostaje kao stavka imovine u bilanci, kako bi prihodi i troškovi bili ravnomjerno raspoređeni i sučeljeni. Primjeri takvih troškova unaprijed plaćena najamnina i sl. Evidentiranje troškova na ona obračunska razdoblja na koja se prema načelu nastanka poslovnog događaja stvarno i odnose (neovisno o priljevu i odljevu novca) u skladu je s t. 22. Okvira MRS-a i t. 1.3.2. Okvira HSFI-ja. U usporedbi s predujmovima koji se plaćaju za neisporučenu uslugu ili robu, a unaprijed plaćeni troškovi nastaju na osnovi računa za isporučenu uslugu ili robu, ali se ti troškovi odnose ne neuprihodovanu isporuku koja će tek slijediti.

OBRAČUNANI PRIHODI NEDOSPJELI NA NAPLATU

Prema zahtjevima HSFI-ja 15 – Prihodi i MRS-a 18 – Prihodi pri oblikovanju prihoda na osnovi pružanja usluga, ako se transakcija i poslovni događaji mogu pouzdano izmjeriti, prihod se priznaje prema stupnju dovršenosti transakcije i događaja do datuma bilance. Ako ne postoji mogućnost pouzdane procjene, prihod se priznaje samo u visini priznatih rashoda koji su nadoknadivi. Dakle, prihode za isporuke treba priznati u razdoblju u kojem su obavljene, prema stupnju dovršenosti transakcije, a problem nastaje ako djelomična i započetka isporuka nije fakturirana. Nedospjela naplata prihoda priznaje se u slučaju kada se odnosi na prihode u tekućem razdoblju za koje nisu ispunjeni uvjeti priznavanja kao potraživanja, jer npr. nije izdan račun (HSFI-ja 14).

Aktivna vremenska razgraničenja prihoda:
Ova se razgraničenja koriste kada su prihodi zaista realizirani u određenom razdoblju, ali za koje nije izdana faktura u tom razdoblju.
Radi realnog prikaza poslovanja poduzetnika, prihodi se knjiže i priznaju u računu dobiti i gubitka, a u bilanci na strani aktive se prikazuje obračunato potraživanje koje će se u budućem razdoblju zatvoriti s izdanom fakturom prema kupcu.

Aktivna vremenska razgraničenja rashoda:
Ova se razgraničenja primjenjuju kada su rashodi stvarno nastali u određenom razdoblju, ali nisu plaćeni ili fakturirani u tom trenutku.
U računu dobiti i gubitka, rashodi se knjiže kao troškovi, dok se u bilanci na strani pasive prikazuje obveza za plaćanje tih rashoda u budućem razdoblju.

Pasivna vremenska razgraničenja prihoda:
Odnose se na vremensko razgraničenje prihoda koji su fakturirani ili plaćeni, ali se odnose na buduće vremensko razdoblje.
Radi realnog prikaza poslovanja poduzetnika, iskazani prihod s fakture se knjiži u bilanci na strani pasive kao vremensko razgraničenje, koje će se u budućem razdoblju rasknjižiti na prihode.
Kao što smo već naveli, u praksi se često događa da se vrijeme obračunavanja nekog troška ne podudara s vremenom njegova fakturiranja. Izdaci koji u trenutku nastanka nemaju značajke troškova, jer se odnose na više budućih obračunskih razdoblja, vremenski se razgraničavaju i svako se razdoblje tereti stvarnim troškovima koji se i odnose na njega. Stavke vremenskih razgraničenja koje se odnose na unaprijed obračunate troškove početno se mjere u visini obračunatog iznosa. Na svaki slijedeći datum bilance, stavke vremenskih razgraničenja priznaju se u iznosu koji je jednak početno priznatom iznosu umanjenom za dio koji se priznaje kao prihod ili rashod tekućeg razdoblja ukoliko se radi o unaprijed fakturiranim troškovima ili prihodima budućeg razdoblja1.

Pasivna vremenska razgraničenja rashoda:
Ova razgraničenja odnose se na rashode koji su fakturirani ili plaćeni, ali se odnose na buduće razdoblje.
U bilanci na strani pasive, prikazuje se obveza za rashode koji će se rasknjižiti u budućem razdoblju.

Primjeri koji ilustriraju kako poduzetnici donose odluke o knjiženju prihoda i rashoda u skladu s vremenskim razgraničenjima:

Aktivna vremenska razgraničenja prihoda:
Primjer: Poduzetnik je u prosincu 2023. godine obavio uslugu za klijenta, ali faktura nije izdana do kraja godine. Kako bi realno prikazao prihod u financijskim izvještajima za 2023., poduzetnik će knjižiti taj prihod kao vremensko razgraničenje na strani aktive. U budućem razdoblju, kada izda fakturu, to će se rasknjižiti na prihod.
Pasivna vremenska razgraničenja prihoda:
Primjer: Poduzetnik je u siječnju 2024. godine izdao fakturu za uslugu koja će se realizirati tijekom cijele godine. Taj iznos se knjiži kao vremensko razgraničenje na strani pasive. Tijekom godine, kako se usluga pruža, poduzetnik će rasknjižiti taj iznos na prihod.
Aktivna vremenska razgraničenja rashoda:
Primjer: Poduzetnik je unaprijed platio godišnju pretplatu za softverski alat koji će koristiti tijekom cijele godine. Taj iznos se knjiži kao vremensko razgraničenje na strani aktive. Tijekom godine, svaki mjesec će se dio tog iznosa rasknjižiti na rashod.
Pasivna vremenska razgraničenja rashoda:
Primjer: Poduzetnik je u prosincu 2023. godine primio fakturu za uslugu koja će se realizirati tijekom cijele 2024. Taj iznos se knjiži kao vremensko razgraničenje na strani pasive. Tijekom 2024., kako se usluga pruža, poduzetnik će rasknjižiti taj iznos na rashod.

Primjer Odluke

ODLUKA O PRIZNAVANJU PRIHODA

Isporuka usluge (npr. dijagnostike kvara i popravka) započela je u 12/2022, a završit će u 01/2023. Ugovorom je utvrđeno da će se konačni iznos isporuke utvrditi nakon nabave dijelova za zamjenu, dok je usluga dijagnostike kvara obavljena kod prvog pregleda kvara. U navedenom slučaju ukupni iznos usluge i zamjenskih dijelova ne može se pouzdano procijeniti, odnosno izmjeriti dok ne stignu zamjenski dijelovi, te se prihod priznaje u visini troškova izvršene usluge, nastalih do datuma izrade financijskih izvještaja u svoti od 15.000,00 kn+PDV.

Na dan izdavanja računa za kompletnu isporuku, biti će dostavljena odgovarajuća Odluka kojom se regulira zatvaranje vremenskih razgraničenja i prihoda priznatih prethodnom Odlukom u navedenom iznosu.

Odluka u narednoj godini

ODLUKA O PRIZNAVANJU PRIHODA

U 01/2024 izdan je račun br. 01/001/2024 za uslugu izvedenih radova i zamjenskih dijelova u ukupnom iznosu od 10.000,00€+PDV za isporuku koja je trajala od 01.12.2023. do 31.01.2024.
Suprotno vremenskoj raspodjeli, procjenom Uprave prihod se priznaje u visini nastalih rashoda u 2022. god., odnosno dio računa u protuvrijednosti 9.000,00€ koji se odnosi na nastale troškove i uslugu isporučenu u 2023. god. priznaje se u prihode u 2023. godini., a ostatak od 1.000,00€ priznaje se u prihode u 2024. god.
Odluci se prilažu otpremnice za troškove isporučene robe koje odgovaraju raspodjeli prihoda po razdobljima.