Amortizacija imovine, amortizacijske stope i rashodovanje

Published in Knjigovodstvo i računovodstvo

Godišnje amortizacijske stope za pojedine skupine dugotrajne imovine prema amortizacijskom vijeku za svrhe oporezivanja

R. br.	Skupina dugotrajne imovine	Amortizacijski vijek trajanja	Godišnja amortizacija u %	Dvostruka god. amortizacija u %
	Nematerijalna imovina - patenti, licencije, koncesije, izdaci za razvoj, zaštitni znak, know-how i ostala slična prava - izvršni software (npr. poslovni software, MS Office i sl.) - najam kao pravo dugoročnog korištenja	4	25%	50%
	Računalni programi (npr. operativni software MS Windows i sl.)	2	50%	100%
	Računala - Računalna oprema i programi - Mobilni telefoni - Oprema za računalne mreže	2	50%	100%
	Materijalna imovina - nekretnine – poslovne zgrade, uredi i lokali – tvorničke zgrade, radionice i hale – zgrade trgovina, hotela, motela, restorana i ugostiteljskih objekata – skladišta, silosi, nadstrešnice, garaže, staklenici, sušionice, hladnjače – montažne zgrade, barake, mostovi i slične drvene konstrukcije – ograde (betonske, kamene, metalne i sl.), izlozi, potporni zidovi, brane – putovi, mostovi, parkirališta, staze, rampe, nadvožnjaci te druge betonske ili metalne konstrukcije – cjevovodi, vodospremnici, utvrđene obale, kanali, kanalizacija, dalekovodi – športski objekti, žičare, športski tereni, montažne športske dvorane – objekti poljoprivrede – ostali nespomenuti građevinski objekti	20	5%	10%
	Postrojenja – tehnička postrojenja, uređaji, pogonski motori, platforme i sl. – strojevi i alati u svezi sa strojevima u pogonima i radionicama za obradu i preradu – energetska postrojenja – rashladna postrojenja – pokretna postrojenja (dizala, pokretne stepenice, pokretne trake i sl.) – mlinska i separatorska postrojenja – postrojenja za pakiranje, ambalažu i sl. – brodska postrojenja – ostala postrojenja Oprema – oprema trgovine (blagajne, rashladne vitrine i sl.) – oprema ugostiteljstva, hotela i sl. (aparati, štednjaci, hladnjaci i sl.) – oprema servisa (dizalice, ispitni uređaji, aparati i sl.) – oprema za graditeljstvo i montažu (kranovi, skele, oplate, dizalice, valjci i sl.) – oprema grijanja/hlađenja – oprema zaštite na radu i protupožarne zaštite – uredska oprema (fotokopirni aparati, telefoni, telefaksi, blagajne, alarmi, klimatizacijski uređaji, televizori i sl.) – ostala oprema Transportna imovina (gospodarska vozila) – teretna i vučna vozila, tegljači i kamioni, cisterne i hladnjače – priključna transportna sredstva – teretna dostavna i kombi vozila – auto miješalice, auto crpke za beton, auto dizalice i sl. – autobusi – putnička vozila koja osim sjedala vozača imaju više od 8 sjedala, npr. M2 i M3 vozila – zrakoplovi Alati, inventar, namještaj – inventar trgovine i ustanova (police, pregrade, pultovi) – ugostiteljsko i hotelsko pokućstvo i inventar – pogonski i skladišni inventar – alati, mjerni i kontrolni instrumenti – audio i video aparati, kamere, dronovi za snimanje, parkirne rampe i sl. – reklame, stupovi i sl. Poljoprivredna oprema i mehanizacija – traktori, kombajni, prikolice, kosilice i sl. – radni priključci (plugovi, beračice, freze, prskalice, sabirače i sl.) – oprema za mljekarstvo, ribarstvo, vinogradarstvo, voćarstvo, maslinarstvo, stočarstvo, pčelarstvo, povrtlarstvo i sl.	4	25%	50%
	Osobni automobili (putnička vozila koja osim sjedala vozača imaju još najviše 8 sjedala, npr. M1 vozila)	5	20%	40%
	Ostala nespomenuta dugotrajna imovina - brodovi do 1000 BRT, jahte, jedrilice, ribarski čamci i sl. plovila)	10	10%	20%
	Brodovi veći od 1000 BRT	20	5%	10%
	Biološka imovina - osnovno stado	5	20%	40%
	Biološka imovina - višegodišnji nasadi	10	10%	20%
	Ulaganja u nekretnine - vrednovanje po modelu troška nabave - građevine u najmovima - poslovne zgrade, stanovi, apartmani, kuće i sl.	20	5%	10%

Amortizacija dugotrajne imovine

Godišnje stope amortizacije utvrđuju se prema amortizacijskom vijeku za pojedine skupine dugotrajne imovine, a to su stvari i prava čiji je pojedinačni trošak nabave veći od zakonom utvrđenog iznosa od 3.500,00 kuna i kojima je vijek trajanja duži od godine dana.
U tablici su navedene tzv. redovite i podvostručene stope amortizacije koje su također porezno priznate.

To znači da se stvari i prava s nabavnom vrijednošću iznad 3.500,00 kuna knjiže u Popis dugotrajne imovine (obrazac DI), a stvari i prava do 3.500,00 kuna knjiže se izravno u izdatke odnosno troškove.

Amortizaciji ne podliježe zemljište, šuma i slična obnovljiva prirodna bogatstva, financijska imovina, spomenici kulture te umjetnička djela.

Kod obračuna amortizacije primjenjuju se godišnje stope propisane člankom 12. Zakona o porezu na dobit (NN 174/04), koje se mogu podvostručiti. Porezno je priznat i trošak amortizacije u slučaju da porezni obveznik obračunava amortizaciju u svoti nižoj od porezno dopustive, na primjer ako za zgradu obračunava amortizaciju po stopi od 4 % godišnje.

Trošak otpisa priznaje se kao porezni rashod od prvoga dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je dugotrajna imovina stavljena u upotrebu. Za prodanu, darovanu i na drugi način otuđenu ili uništenu dugotrajnu imovinu priznaje se do kraja mjeseca u kojem je bila u upotrebi.

Trošak amortizacije dugotrajne imovine priznaje se kao porezno priznati trošak od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina bila u uporabi.
Prema Zakonu o porezu na dobit, dugotrajnom materijalnom i nematerijalnom imovinom smatraju se stvari i prava čiji je pojedinačni trošak nabave veći od 3.500,00 kuna i vijek trajanja dulji od godinu dana. Prema računovodstvenim standardima vrijednost dugotrajne imovine nije bitna, već je bitan samo korisni vijek trajanja.
Odnosno, ako je trošak nabave pojedine imovine manji od 3.500,00 kuna, a vijek trajanja dulji od godinu dana i zadovoljavaju se ostali zahtjevi za priznavanjem, takva se imovina evidentira u knjigama kao dugotrajna imovina. Međutim, u praksi se imovina čiji je trošak nabave manji od 3.500,00 kuna, a vijek trajanja dulji od godine dana često evidentira kao kratkotrajna imovina odnosno sitan inventar. S druge pak strane, ako je trošak nabave pojedine imovine veći od 3.500,00 kn, a korisni vijek trajanja kraći od godinu dana, takva se imovina ne može u poslovnim knjigama evidentirati kao dugotrajna imovina već se evidentira kao kratkotrajna. Razlog je tomu vijek trajanja koji je kraći od godinu dana, pri čemu svota troška nabave nije bitna.Obračun amortizacije temelji se na zahtjevima standarda, računovodstvenim politikama odnosno računovodstvenim procjenama, a ne na poreznim propisima.
Za prodanu, darovanu i na drugi način otuđenu ili uništenu dugotrajnu imovinu trošak amortizacije priznaje se kao porezno priznati trošak do kraja mjeseca u kojem je imovina bila u uporabi. Promjenu računovodstvenih procjena (korisnog vijeka trajanja, tj. stopa amortizacije) potrebno je objaviti u bilješkama uz financijska izvješća. Dugotrajna imovina koja je u potpunosti amortizirana mora se voditi i dalje u evidenciji sve dok se ne proda ili na neki drugi način ne otuđi. Dugotrajnom materijalnom i nematerijalnom imovinom, u smislu Zakona, smatraju se stvari i prava čiji je pojedinačni trošak nabave veći od 3.500,00 kuna i vijek trajanja dulji od godinu dana.

Amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz priznaje se do nabavne vrijednosti od 400.000,00 kuna po jednom sredstvu. Iznad navedene svote priznaje se samo ako sredstvo služi isključivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza. Dugotrajna imovina i nakon što je u cijelosti otpisana ostaje u popisu dugotrajne imovine do trenutka prodaje, darovanja ili drugog načina otuđenja ili uništenja.

RASHODOVANJE MATERIJALNE IMOVINE

Ako se rashoduje dugotrajna materijalna imovina, koja nije za uporabu, i ne stavlja se u promet nego se uništava ili deponira na otpad, radi se o porezno priznatom manjku, ako je pri utvrđivanju činjeničnog stanja prisutan ovlašteni djelatnik Porezne uprave ili ako porezni obveznik raspolaže odgovarajućom dokumentacijom nadležnih tijela ili pravnih osoba o količini i vrsti preuzetih dobara koja su dana na zbrinjavanje ili uništenje. Ako se rashodovana dugotrajna oprema prodaje kao takva ili kao otpadni materijal, radi se o isporuci dobara koja podliježu oporezivanju. Kada navedena imovina nije u potpunosti amortizirana, za neamortiziranu se vrijednost ne uvećava osnovica poreza na dobitak. Navedeno proizlazi iz Zakona o porezu na dobit kojim je propisano da se neamortizirani trošak nabave imovine porezno priznaje u porezni rashod u poreznom razdoblju u kojemu je dugotrajna imovina prodana, darovana ili na druginačin otuđena ili uništena.

Ako je tu imovinu moguće prodati ili darovati, tada se ne donosi Odluka o rashodovanju nego Odluka o prodaji iste. U tom slučaju treba odrediti tržišnu cijenu imovine koja predstavlja i osnovicu za obračun PDV-a te izdati račun. Kod darovanja u npr. humanitarne, zdravstvene, športske, vjerske i druge takve svrhe, neprofitnim udrugama i drugim osobama koje posluju u skladu s posebnim propisima navedeno se priznaje kao porezno priznati rashod do 2 % prihoda prethodne godine, o čemu uprava donosi Odluku o darovanju.

ISKNJIŽENJE NEMATERIJALNE IMOVINE UZ UPOTREBE

Software prema namjeni može se podijeliti na:

1. SISTEMSKI / OPERATIVNI SOFTWARE – pokreće računalo (može biti operativni sustav, driveri, server, razni alati i dr.). Operativni sustav upravlja cjelokupnim računalom, podatcima, procesima itd. Najpoznatiji operativni sustav su Microsoft Windows, Linux i Mac OS X. Sa sistemskim se softverom u knjigovodstvu treba postupati kao s materijalnom imovinom čiji je sastavni dio (konto 0311 i sl.).

2. IZVRŠNI SOFTWARE – aplikativni ili namjenski softver koji korisniku omogućuje da obavlja određene zadatke. To može biti poslovni softver, edukacijski softver, baza podataka, office-paketi i sl. S izvršnim bi se softverom trebalo postupati kao s nematerijalnom imovinom (konto 0120 i sl.).

3. PROGRAMSKI SOFTWARE – on je obično alat koji programeru pomaže da obavi određeni zadatak rabeći neki programski jezik. To može biti uređivač teksta, kompajler, interpreter, linker, debugger itd. Programski softver je u pravilu nematerijalna imovina (konto 0120 i sl.):

Isknjižavanje nematerijalne imovine

Ako je softver nabavljen uz odgovarajuću licencu, tada se kod isknjižavanja iz evidencije može raditi o isteku licence / prava na korištenje, prestanku upotrebe npr. radi zastarjelosti ili prodaji.

S obzirom na nematerijalni oblik dovoljna je Odluka o rashodovanju radi isteka licence ili prestanka korištenja kako bi se on mogao isknjižiti iz dugotrajne materijalne imovine.

Primjer odluke o početku uporabe dugotrajne materijalne imovine:

TVRTKA d.o.o.
10 000 Varaždin
OIB: 12345678901

ODLUKA o početku uporabe dugotrajne materijalne imovine i primjeni amortizacijske stope

Povjerenstvo za procjene, popis imovine i tehnički nadzor utvrdilo je 31.05.2020. da su radovi na poslovnom prostoru na lokaciji Ulica 01, Varaždin, u potpunosti dovršeni te da su ispunjeni svi uvjeti za korištenjem navedenog prostora u poslovne svrhe. Stavljanje u uporabu obavljeno je 01.06.2020. godine.

Trgovačko društvo procijenilo je vijek trajanja poslovnog prostora kao dugotrajne materijalne imovine na 20 godina, te se ovom Odlukom određuje primjena amortizacijske stope od 5%.

Dostaviti:
- Računovodstvo
- Arhiva trvrtke

31.05.2021.

___________
Direktor

Stopa amortizacije odnosno procijenjeni korisni vijek trajanja može se promijeniti, te slijedom toga i stopa. U slučaju da se korisni vijek trajanja promijenio, društvo donosi odluku o promjeni računovodstvenih procjena. Primjer odluke je u nastavku.

TVRTKA d.o.o.
10 000 Varaždin
OIB: 12345678901

ODLUKA o promjeni procjene vijeka uporabe dugotrajne materijalne imovine

Uprava društva donosi odluku o promjeni procjene vijeka uporabe dugotrajne materijalne imovine kako slijedi:

Na temelju t. 6.49. HSFI-ja 6 trgovačko društvo preispitalo je vijek uporabe dugotrajne materijalne imovine _________________ te je utvrdilo da je vijek uporabe kraći. Vijek trajanja za _______________________ je ______ god. umjesto dosadašnjih ______ god..
Donosi se odluka o povećanju stopa amortizacije za skupinu opreme s ____ % na _____ % godišnje, što je u skladu i sa porezno priznatim amortizacijskim stopama.
Promjenu računovodstvene procjene trgovačko društvo će objaviti u u bilješkama uz financijska izvješća.

Dostaviti:
- Računovodstvo
- Arhiva trvrtke

01.01.2021.

___________

Direktor

TVRTKA d.o.o.
10 000 Varaždin
OIB: 12345678901
30.01.2018.

ODLUKA o rashodovanju dugotrajne materijalne imovine i sitnog inventara

DUGOTRAJNA MATERIJALNA IMOVINA

Temeljem prijedloga Povjerenstva za popis i rashodovanje dugotrajne imovine, Uprava društva XY d.o.o. donosi 01.01.2020. ovu Odluku o rashodovanju sljedeće materijalne imovine:

Pisač inv. broj.

Trošak nabave | Akumulirana amortizacija | Knjigovodstvena vrijednost

Računalo inv. broj.

Trošak nabave | Akumulirana amortizacija | Knjigovodstvena vrijednost

SITNI INVENTAR

Na temelju prijedloga povjerenstva za popis i rashodovanje imovine, uprava trgovačkog društva Tvrtka d.o.o. donijela je 31.12.2020. ovu ODLUKU o rashodovanju sitnog inventara.

Mobitel inv. broj.

Nabavna vrijednost | Ispravak vrijednosti | Knjigovodstvena vrijednost

DVD uređaj inv. broj.

Nabavna vrijednost | Ispravak vrijednosti | Knjigovodstvena vrijednost

Obrazloženje:
Uređaji su neispravni, pa se isključuju iz uporabe i bit će odvezeni na otpad trgovačkom društvu XY d.o.o. koje obavlja djelatnost zbrinjavanja elektroničke opreme. O tome će Društvo pribaviti odgovarajuću potvrdu do datuma bilanciranja 31.12. i priložiti je ovoj Odluci kao podlogu za isknjižavanje imovine.

Odluka stupa na snagu s datumom dostave potvrde o zbrinjavanju, prodaji ili darovanju.

Dostaviti:
- Računovodstvo
- Arhiva trvrtke

20.12.2022.

_______________
direktor

Dokument kojim se pravda Odluka o isknjižavanju rashodovane imovine je Potvrda o primljenom otpadu od strane ovlaštenog sakupljača otpada.
U slučaju da ovlašteni sakupljač elektroničkog otpada ne preuzme računalo na zbrinjavanje, biti će pribavljena suglasnost Porezne uprave za uništenje imovine kako bi se isknjiženje te imovine moglo porezno priznati. U vezi pribavljanja suglasnosti Porezne uprave (tvrtka u tom slučaju u skladu s odredbom čl. 11. st. 4. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 149/09. – 29/12.), Društvo upućuje Poziv za prisustvo pri uništenju dugotrajne materijalne imovine Ministarstvu finacija, Poreznoj upravi, da uputi nadležnog djelatnika kako bi utvrdio neuporabljivost materijalne imovine za koju je donesena Odluka o rashodovanju.
Također može biti i darovana neprofitnoj organizaciji (vrtići, udruge ili sl.), u kojem slučaju je obvezno pribaviti potvrdu organizacije kojoj je izvršena donacija.

Osim toga imovina može biti prodana u kojem slučaju se izdaje izlazni račun, te se isti dostavlja u knjigovodstvo s napomenom da se radi o prodaji imovine tvrtke.

OBRTNICI

DUGOTRAJNA MATERIJALNA IMOVINA – Potrošiva imovina – (građevinski objekti, oprema...)	- ako je u popisu DI - ako je predana u uporabu temeljem Odluke - ne mora biti plaćena	PODLIJEŽE AMORTIZACIJI

DUGOTRAJNA NEMATERIJALNA IMOVINA – Istrošiva imovina – (licencije, software i druga prava)	- ako je u popisu DI - ako je plaćena	PODLIJEŽE AMORTIZACIJI

NEPOTROŠIVA dugotrajna materijalna IMOVINA Zemljišta, šume i dr. slična obnovljiva prirodna bogatstva Spomenici kulture Umjetnička djela	- vodi se u popisu DI	NE PODLIJEŽE AMORTIZACIJI
DUGOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA (dionice, udjeli)	- vodi se u popisu DI	NE PODLIJEŽE AMORTIZACIJI

Prema mišljenju Ministarstva financija (MF Kl.: 410-01/06-01/589; Ur. br.: 513-07-21-01/06-2 od 14. lipnja 2006.) ... obveznik poreza na dohodak, ovisno o svojoj poslovnoj politici, može odlučiti da u pojedinom poreznom razdoblju u popisu dugotrajne imovine i u knjizi primitaka i izdataka koje vodi, ne iskaže izdatke otpisa (amortizacije) dugotrajne imovine koja služi za obavljanje djelatnosti i upisana je u taj popis.